Směrnice k hospodaření s fondy v nevládních nevýdělečných organizacích (vzor)

7.9.1 Směrnice k hospodaření s fondy v nevládních nevýdělečných organizacích (vzor)

Blažena Petrlíková

Účetní jednotka:

Označení:	Číslo:
Zpracoval:	Kontroloval:
Platnost:	Závaznost:
Datum vydání:	Vydává
Nahrazuje:	Doplňuje
Počet stran:	Přílohy

1.1 Směrnice upravuje zřizování fondů, hospodaření s prostředky fondů a postupy účtování o fondech v účetní jednotce.

1.2 Fondem se rozumějí zdroje krytí aktiv, zejména peněžních prostředků, jejichž použití je předem určeno zvláštními právními předpisy ¹ , zřizovací listinou nebo vnitřním předpisem účetní jednotky.

1.3 Účetní jednotka zřizuje fondy v souladu s příslušnými právními předpisy.

1.3.1 Je-li zřízen rezervní fond z výsledků hospodaření, je tvořen z výsledků hospodaření účetní jednotky za minulé účetní období, které jsou vykázány k prvnímu dni následujícího účetního období jako počáteční zůstatek v kladné hodnotě na účtu 931 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení.

1.3.2 Pokud měla účetní jednotka v majetku k 31. 12. běžného roku nespotřebované účelově určené prostředky (např. dotace, dary), vykáže k 1. 1. následujícího období tyto prostředky v rezervním fondu účelově určených prostředků, tj. na analytickém účtu k syntetickému účtu 911 – Fondy. Fond je tvořen ze zůstatků nečerpaných prostředků, které lze podle zvláštních právních předpisů převádět do dalších účetní období, kde budou postupně vyčerpány k účelu stanovenému poskytovatelem prostředků. Postup platí pro případy, kdy účetní jednotka nepoužije při přijetí dotace na financování provozních prostředků účty časového rozlišení nebo účet dohadné položky aktivní, v účtové skupině 38.

1.3.3 Pokud to není zakázáno zřizovatelem nebo ve zvláštních právních předpisech, může účetní jednotka zřídit investiční fond. Fond naplňují volné zdroje k financování pořizovaného dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku, případně k opravám většího rozsahu tohoto majetku.

1.3.4 Pokud je zřízen sociální fond, postupuje účetní jednotka s ohledem na zákon o daních z příjmů a vyhlášky ² . Sociální fond slouží jako zdroj financování benefitů zaměstnanců, a to pouze v rozsahu stanoveném zvláštním právním předpisem a směrnicí k tomuto fondu.

1.4 Za finanční zdroje fondů, není-li dále stanoveno jinak, se pro účely této směrnice považují:

a) peněžní prostředky na účtu v bance související s fondem,

b) peněžní prostředky v pokladně související s fondem,

c) dlouhodobé pohledávky související s fondem,

d) krátkodobé pohledávky související s fondem,

e) u sociálního fondu též majetek pořízený nebo nabytý pro účely fondu.

1.5 Hospodaření s prostředky fondů je rozpočtováno vždy na jedno budoucí účetní období. Rozpočet navrhuje odpovědný orgán účetní jednotky a podléhá schválení statutárním orgánem právnické osoby. Případné změny v rozpočtu hospodaření s prostředky fondů je povinna účetní jednotka nechat písemně schválit odpovědnému orgánu, a to ještě před provedením změny.

1.6 Nečerpané prostředky fondů se převádějí do dalších účetních období v případech, kdy to nezapovídají zvláštní právní předpis nebo pokyny poskytovatele. Čerpat prostředky fondů lze jen do výše jejich zůstatku. Fondy nemohou vykazovat stav v záporných hodnotách.

2.1 Rezervní fond z výsledků hospodaření

2.1.1 Zdrojem rezervního fondu jsou zlepšené výsledky hospodaření (zisku) účetní jednotky po zdanění, a to jak z činnosti hlavní, tak i hospodářské. Do fondu se převádí zlepšený výsledek hospodaření (zisk), s výjimkou těch částí, které byly vytvořeny z přijatých prostředků určených na předem stanovený účel podle pokynů poskytovatele, např. přijatých darů a dědictví.

2.1.2 Na základě předem uděleného písemného souhlasu orgánu odpovědného za schvalování hospodaření s prostředky fondů (II. varianta – zřizovatele) lze volné zdroje rezervního fondu z výsledků hospodaření použít na posílení investičního fondu, avšak pouze za podmínky, že jsou zajištěny odpovídající finanční zdroje.

2.1.3 Prostředky rezervního fondu jsou přednostně na počátku nového účetního období použity na úhradu zhoršených výsledků hospodaření (ztrát) minulých let.

2.2 Rezervní fond účelově určených prostředků

2.2.1 Rezervní fond účelově určených prostředků je tvořen z:

a) přijatých darů a dědictví určených na předem stanovený účel dárcem nebo zůstavitelem,

b) z účelových dotací ze státního rozpočtu nebo rozpočtu Národního fondu, z finančního mechanismu Evropského hospodářského prostoru, nebo z Finančního mechanismu Norska a Programu švýcarsko-české spolupráce,

c) z účelových dotací a darů místně příslušného kraje,

d) z účelových dotací a darů místně příslušné obce.

2.2.2 Prostředky fondu mohou být použity pouze k financování účelu, na který byly poskytovatelem určeny. Pokud nebudou účetní jednotkou vyčerpány do okamžiku stanoveného poskytovatelem, je účetní jednotka povinna tyto prostředky vrátit na poskytovatelem stanovený účet v bance.

2.3 Prostředky a majetek fondu mohou být čerpány pouze do výše vytvořených zdrojů krytí, tj. do výše stavu příslušného AÚ v účtové skupině 91 – Fondy, ověřeného vnitřní kontrolou, resp. dokladovou, případně též fyzickou inventarizací zejména v případě pokladních hotovostí a cenin.

3.1 Pokud účetní jednotka zřídí investiční fond, pak tento fond je peněžním fondem a měl být vždy tvořen jen do výše vytvořených finančních zdrojů v aktivech. Za finanční zdroje investičního fondu se pro účely této směrnice považují:

a) peněžní prostředky na účtu v bance,

b) peněžní prostředky v pokladně,

c) dlouhodobé pohledávky (zejména poskytnuté zálohy na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku),

d) krátkodobé pohledávky (zejména poskytnuté krátkodobé zálohy v souvislosti s majetkem podle písm. c).

Zdroje fondu snižují v pasivech vykázané závazky související s prostředky fondů (např. neuhrazené faktury za doplatky k zálohám dle vyúčtování dodávek s pořízením dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku).

3.2 Zdrojem investičního fondu mohou být:

a) přijaté dary určené dárcem na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku,

b) přijaté dědictví určené zůstavitelem na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku,

c) účelové investiční dotace poskytnuté podle zvláštních právních předpisů ³ ,

d) příspěvky zřizovatele určené na pořízení dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku,

3.3 Prostředky fondu mohou být použity pouze k financování účelu, na který byly určeny. Pokud nebudou účetní jednotkou vyčerpány do okamžiku stanoveného poskytovatelem a poskytovatel tak stanoví v rozhodnutí nebo smlouvě, je školská právnická osoba povinna tyto prostředky vrátit na poskytovatelem stanovený účet v bance.

3.4 Není-li stanoveno zvláštním právním předpisem nebo poskytovatelem jinak, jsou prostředky investičního fondu převoditelné do dalších účetních období.

3.5 Pokud to nezapovídá zvláštní právní předpis, lze jako zdroj investičního fondu použít též prostředky převedené z fondu podle čl. 2 odst. 2.1 této směrnice. K převodu prostředků musí být udělen předem písemný souhlas orgánu účetní jednotky odpovědného za hospodaření s fondy (II. varianta – zřizovatele).

3.6 Vlastní vytvořené finanční zdroje, které nebudou účetní jednotkou využity k financování dlouhodobého nehmotného majetku a dlouhodobého hmotného majetku nejméně v následujících deseti letech (II. varianta – v pěti letech), může účetní jednotka, pokud to nezapovídá zvláštní právní předpis, použít jako zdroj rezervního fondu podle čl. 2 odst. 2.1.1 této směrnice. K takovému použití si vždy vyžádá předem písemný souhlas orgánu účetní jednotky odpovědného za hospodaření s fondy (II. varianta – zřizovatele).

3.7 Prostředky a majetek fondu mohou být čerpány pouze do výše vytvořených zdrojů krytí, tj. do výše stavu příslušného AÚ v účtové skupině 91 – Fondy, ověřeného vnitřní kontrolou, resp. dokladovou, případně též fyzickou inventarizací zejména v případě pokladních hotovostí a cenin.

4.1 Směrnice upravuje hospodaření s finančními prostředky a ostatním majetkem sociálního fondu.

4.2 Obsah směrnice je v souladu s právním řádem České republiky, navazuje na příslušné právní předpisy k účetnictví a daním.

4.3 Sociální fond je zřízen na základě písemného souhlasu statutárního orgánu účetní jednotky (II. varianta – zřizovatele). Sociální fond je peněžním fondem. Sociální fond není samostatnou právnickou osobou, je součástí účetnictví účetní jednotky z hlediska právního, účetního i daňového.

4.4 O zdrojích fondu, pokud jejich výše a účel nejsou stanoveny poskytovatelem prostředků, rozhoduje statutární orgán účetní jednotky. Výši a periodicitu přídělů do fondu stanovuje rada s ohledem na ustanovení zvláštních právních předpisů, zejména vyhlášky ⁴ a…