Odpisování dlouhodobého majetku

3.22.11

Odpisování dlouhodobého majetku

Ing. Zdeněk Morávek

Jednou z povinností účetních jednotek stanovenou zákonem o účetnictví je povinnost dodržovat při vedení účetnictví mimo jiné i účetní metody stanovené prováděcími právními předpisy. V souladu s § 4 odst. 8 písm. g) ZoÚ se jedná zejména o tyto účetní metody:

• způsoby oceňování a jejich použití včetně oceňování souboru majetku,

• postupy tvorby a použití opravných položek,

• postupy odpisování,

• postupy tvorby a použití rezerv.

Z § 25 odst. 3 ZoÚ vyplývá, že účetní jednotky při oceňování ke konci rozvahového dne zahrnují jen zisky, které byly dosaženy, a berou v úvahu všechna předvídatelná rizika a možné ztráty, které se týkají majetku a závazků a jsou jim známy do okamžiku sestavení účetní závěrky, jakož i všechna snížení hodnoty bez ohledu na to, zda je výsledkem hospodaření účetního období zisk nebo ztráta.

Následně pak § 26 odst. 3 ZoÚ praví, že ustanovení o oceňování podle § 25 odst. 3 vyjadřují rezervy, opravné položky a odpisy majetku tak, jak vyplývá z uvedeného ustanovení "Odpisy majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty". V návaznosti na § 28 ZoÚ je nutné rozšířit uvedené vymezení pojmu odpisy takto: Odpisy dlouhodobého majetku vyjadřují trvalé snížení jeho hodnoty v průběhu používání předmětného dlouhodobého majetku účetní jednotkou. Odpisy účetní jednotky vykazují ve výkazu zisku a ztráty.

 NahoruPředmět odpisování

Z § 28 ZoÚ vyplývá, že předmětem odpisování je dlouhodobý majetek, ke kterému má účetní jednotka vlastnické nebo jiné právo včetně majetku, který účetní jednotka úplatně nebo bezúplatně poskytuje jiné osobě k užívání zejména na základě smlouvy o nájmu nebo smlouvy o výpůjčce.

Předmětem odpisování je také technické zhodnocení provedené na dlouhodobém majetku účetní jednotkou na její účet, který účetní jednotka úplatně nebo bezúplatně užívá.

Předmětem odpisování jsou i přijaté dary v podobě dlouhodobého majetku. Účetní odpisy se počítají z ceny, ve které je majetek oceněn v účetnictví, a to do její výše. Odpisový plán a sazby účetních odpisů si stanoví účetní jednotka např. z hlediska času, doby upotřebitelnosti nebo ve vztahu k výkonům (např. u dopravních prostředků). Odpisy se zaokrouhlují na celé koruny nahoru.

Z výše uvedeného lze dovodit, že předmětem odpisování je dlouhodobý majetek, který je účetní jednotkou zaúčtován na syntetických účtech účtové skupiny 01 a 02 a který účetní jednotka vykazuje v aktivech rozvahy.

Předmětem odpisování je dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek. V souladu s ustanoveními vyhlášky a přílohou č. 7 vyhlášky (Směrná účtová osnova) se odpisuje dlouhodobý majetek zaúčtovaný na níže uvedených syntetických účtech:

• 012 – Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje (takové výsledky, které jsou buď vytvářeny vlastní činností k obchodování s nimi, anebo nabyty od jiných osob),

• 013 – Software (software, který jsou buď vytvářen vlastní činností k obchodování s ním, anebo nabyt od jiných osob),

• 014 – Ocenitelná práva (zejména předměty průmyslového a obdobného vlastnictví, výsledky duševní tvůrčí činnosti a práva podle jiných právních předpisů, která jsou buď vytvářena vlastní činností k obchodování s nimi, anebo nabyta od jiných osob),

• 019 – Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek,

• 021 – Stavby bez ohledu na výši ocenění a dobu použitelnosti tj. a) stavby včetně budov, důlní díla a důlní stavby pod povrchem, vodní díla a další stavební díla podle jiných právních předpisů, b) otvírky nových lomů, pískoven a hlinišť, c) technické rekultivace, d) byty a nebytové prostory vymezené jako jednotky; v případě společných částí nemovité věci se použije odstavec 1 obdobně, e) nemovité kulturní památky, f) technické zhodnocení staveb uvedených v § 28 odst. 5 ZoÚ, jehož ocenění jedné položky převyšuje částku 40 000 Kč, g) technické zhodnocení nemovité kulturní památky a církevní stavby oceněné podle § 25 odst. 1 písm. k) ZoÚ, h) právo stavby, pokud není zásobou,

• 022 – Samostatné hmotné movité věci a soubory hmotných movitých věcí, které jsou charakterizovány samostatným technicko-ekonomickým určením, u kterých doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění samostatné hmotné movité věci nebo souboru majetku podle § 71 vyhlášky č. 410/2009 Sb. převyšuje částku 40 000 Kč, a předměty z drahých kovů, pokud se nejedná o předměty kulturní hodnoty nebo kulturní památky,

• 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů, tj. a) ovocné stromy a ovocné keře vysázené na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 hektaru v hustotě nejméně 90 stromů nebo 1 000 keřů na hektar, b) trvalý porost vinic a chmelnic bez nosných konstrukcí,

• 029 – Ostatní dlouhodobý hmotný majetek, tj. a) dospělá zvířata bez ohledu na výši ocenění, s výjimkou zvířat v zoologických zahradách, služebních psů a služebních koní, b) ložiska nevyhrazeného nerostu nebo jejich části koupené nebo nabyté vkladem jako součást pozemku po 1. lednu 1997 v rozsahu vymezeném geologickým průzkumem a za podmínky stanovené v § 66 odst. 2, a to bez ohledu na výši ocenění, c) technické zhodnocení dlouhodobého hmotného majetku nevykazovaného v položkách "A.II.2. Kulturní předměty" až "A.II.5. Pěstitelské celky trvalých porostů", d) věcná břemena k pozemku a stavbě s výjimkou užívacího práva, pokud nejsou vykazována jako součást ocenění položky "A.II.3. Stavby" nebo jako součást ocenění v rámci položky "B.I. Zásoby", nevykazovaná v položce ,,A.II.6. Drobný dlouhodobý hmotný majetek".

Dlouhodobý majetek se odpisuje v souladu s § 28 ZoÚ a § 66 vyhlášky č. 410/2009 Sb. Dlouhodobý majetek včetně technického zhodnocení se odpisuje z ocenění stanoveného podle § 25 ZoÚ postupně v průběhu jeho používání.

Podle § 28 ZoÚ jsou účetní jednotky povinny sestavovat odpisový plán, na jehož podkladě provádějí odpisování majetku v průběhu jeho používání. Uvedený majetek se odpisuje jen do výše jeho ocenění v účetnictví (tzn. do výše ocenění vykázaného v aktivech rozvahy účetní jednotky).

Účetní jednotky sestavují a aktualizují odpisový plán podle § 28 odst. 6 ZoÚ s ohledem na předpokládaný průběh používání majetku a se zohledněním změn, k nimž došlo v průběhu používání majetku účetní jednotkou. Účetní jednotka může při sestavení nebo aktualizaci odpisového plánu pro majetek zohlednit jeho zbytkovou hodnotu, přičemž součet jeho oprávek, plánovaných odpisů a zbytkové hodnoty se musí rovnat výši ocenění tohoto majetku.

Účetní jednotky neodpisují:

1. umělecká díla, která nejsou součástí stavby, sbírky muzejní povahy, movité kulturní památky, předměty kulturní hodnoty a obdobné movité věci stanovené jinými právními předpisy,
2. nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek a technické zhodnocení, pokud není uvedeno do stavu způsobilého k užívání,
3. finanční majetek,
4. zásoby,
5. pohledávky,
6. dlouhodobý nehmotný a dlouhodobý hmotný majetek, pokud tento majetek má účetní jednotka v nájmu nebo pachtu nebo ve výpůjčce,
7. povolenky na emise a preferenční limity,
8. majetek oceněný podle § 25 odst. 1 písm. k) ZoÚ, soubory tohoto majetku podle § 71 odst. 2 písm. a) vyhlášky č. 410/2009 Sb. a technické zhodnocení tohoto majetku, s výjimkou technického…