7.9 Fondy NNO
Ing. Miroslav Brabec
Účty fondů
Účty fondů (účtová třída 9) v neziskových organizacích se od účtů v oddílu „Vlastní kapitál” podnikatelských subjektů (účtová třída 4) dosti liší a předešlé slovo „vlastní” u těchto subjektů přesně vystihuje podstatu tohoto označení – jedná se o vlastní zdroje, se kterými podnikatel hospodaří dle svého vlastního uvážení a které si dříve vymezil ve svých základních dokumentech, jakými jsou např. společenská smlouva nebo stanovy. Povinný příděl do rezervního fondu, který podnikatelům nařizoval § 67 odst. 2 zákona č. 531/1991 Sb., už v současných právních předpisech zakotven není a jediná povinnost v tomto smyslu je vcelku nepříliš frekventovaný příděl do tohoto fondu v případě, kdy akciová společnost vykáže v aktivech rozvahy vlastní akcie (§ 316 zákona č. 90/2012 Sb., o obchodních společnostech a družstvech, ve znění pozdějších předpisů).
Fondy neziskových organizací se sice také vykazují v rozvaze v části „Vlastní jmění”, ale libovůle nakládání s nimi není tak absolutní, jako je tomu u podnikatelů. Základní vymezení fondů je uvedeno v § 18 odst. 2 vyhlášky č. 504/2002 Sb. a v ČÚS č. 413 v odstavci 4.2. Jedná se o vlastní jmění skutečně ve všech případech? Co si vlastně pod pojmem „vlastní jmění” představujeme? Jak už bylo výše naznačeno, tak v odpovědi na tuto otázku by nám mělo napovědět slovo „vlastní”. Mělo by se jednat pouze o ty zdroje financování, které skutečně náležejí účetní jednotce. To znamená ty zdroje, které může jednotka vynakládat podle vlastního uvážení, v souladu se svými vnitřními rozhodnutími, ať již jsou tato rozhodnutí součástí základních dokumentů neziskových organizací nebo se vyskytují v podobě projevů vůle vrcholových orgánů účetní jednotky (ale i v tomto případě přicházejí v úvahu různá omezení, která uvádíme níže). Splňují ale všechny operace, které bychom měli zaúčtovat prostřednictvím účtové skupiny 91x výše uvedené charakteristiky?
V souladu s účetními předpisy není účtování přijatého peněžního účelového daru ve prospěch účtu 68x (pokud není určen k financování provozních nákladů) – viz § 27 odst. 2 písm. b) vyhlášky č. 504/2002 Sb. nebo bod 4.5.1. ČÚS č. 412. V souladu s účetními předpisy je zachycení tohoto daru ve prospěch účtu fondů s tím, že jeho použití na stanovený účel by měla účetní jednotka zaúčtovat na vrub účtu fondů. Zároveň účetní předpisy dodávají, že tímto účtováním jsou splněny podmínky správného časového rozlišení tohoto daru (ČÚS č. 413, bod 4.2.2.). Jestliže však zaúčtujeme přijetí daru, který je následně povinně určen k dalšímu použití, ve prospěch účtu fondů, jedná se o vlastní jmění v tom pravém slova smyslu, tedy o tu část zdrojů, o jejímž použití rozhoduje pouze účetní jednotka? Odpověď na tuto otázku bude zcela jistě záporná a na tento případ se docela hodí označení, které se kdysi dávno používalo v případě rezerv, totiž že se jedná o „cizí zdroje vlastním podobné”.
Výše uvedené řádky ale v žádném případě nenaznačují, že bychom měli účtování účelového daru přesunout do části rozvahy „cizí zdroje” a začít používat některý z účtů závazků. To účetní předpisy neumožňují, stejně jako neumožňují použít účet výnosů s následným pracným časovým rozlišováním v případech, kdy se čerpání daru přesouvá do následujícího účetního období. V této souvislosti je třeba si uvědomit, že časové rozlišení (účtová skupina 38) „řeší” správné účetní období pouze z hlediska příjem – výnos a výdaj – náklad, ale prostřednictvím fondů účetní jednotka zajišťuje např. u konkrétních projektů soulad nákladů na jedné a výnosů na druhé straně.
A nyní, po uvedení základních účetních pravidel, která se fondů týkají, je možné přikročit k jejich detailnímu popisu, který je uveden v § 18 odst. 2 vyhlášky č. 504/2002 Sb. a v odstavci 4.2. ČÚS 413 a který doplňujeme konkrétními účetními souvztažnostmi.
Zisk
Začněme případem, kdy nezisková organizace dosáhne v konkrétním účetním období zisk a v souladu s rozhodnutím nejvyššího orgánu (který ovšem většinou zase postupuje podle předem schválených dokumentů, popř. právních předpisů) jej přesune do konkrétního fondu. Zní to trochu protismyslně – nezisková organizace dosáhne zisk, ale stává se to, např. tehdy,…
