4.7.18 DPH – zdravotnické služby a zboží
Ing. Zdeněk Kuneš, Ing. Lydie Musilová
Zdravotnické služby
Zdravotnickými službami, na které se vztahuje osvobození od daně ve smyslu § 58 ZDPH se rozumí služby zdravotní péče a související služby, pokud jsou poskytovány při splnění níže uvedených podmínek:
-
zdravotnické služby jsou poskytovány oprávněnými subjekty. Tato podmínka je splněna, pokud jsou zdravotnické služby poskytovány oprávněným zdravotnickým zařízením ve smyslu zákona č. 372/2011 Sb., o zdravotních službách a podmínkách jejich poskytování (zákon o zdravotních službách);
-
zdravotnické služby jsou poskytovány pacientům a osobám, kterým je taková péče určena. Z hlediska DPH je při splnění ostatních zákonem vymezených podmínek osvobozena zdravotnická péče i v případě, že je fakturována mezi dvěma zdravotnickými zařízeními;
-
jedná se o zdravotnickou péči vymezenou zákonem o veřejném zdravotním pojištění, tj. zákonem č. 48/1997 Sb., o veřejném zdravotním pojištění a o změně a doplnění některých souvisejících zákonů, ve znění pozdějších předpisů;
-
jedná se o činnost s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví.
Podmínka, že se musí jednat o činnost s léčebným cílem nebo chránící lidské zdraví, byla do zákona doplněna v roce 2012, tak aby byl zákon v souladu s judikaturou SDEU. GFŘ nejen k tomuto doplnění vydalo dne 29. 3. 2012 dokument s názvem Informace k uplatnění daně z přidané hodnoty ve zdravotnictví od 1. 4. 2012 (čj. 11964 /12-3210-011695).
Pro uplatnění osvobození od daně při poskytování zdravotnických služeb ve smyslu § 58 odst. 1 ZDPH není dle výkladu MF ČR důležitá skutečnost, zda je poskytovaná zdravotní péče hrazena plně nebo částečně ze zdravotního pojištění, nebo je plně hrazena pacientem, ale zda se jedná o zdravotnickou péči, vymezenou zvláštním právním předpisem a za předpokladu, že jsou splněny i další výše uvedené podmínky.
Osvobození od daně se uplatní nejen u konkrétních zdravotních výkonů, které patří do kategorie služeb zdravotní péče, ale při splnění podmínek stanovených v § 58 ZDPH, také u služeb souvisejících (hospitalizace pacienta, stravování atd. bez ohledu na skutečnost, zda se jedná o tzv. ”nadstandard” nebo „standart”).
Osvobození od daně bez nároku na odpočet daně se uplatní i při poskytování dopravních služeb nemocným nebo zraněným osobám poskytované oprávněnými osobami za použití vozidel speciálně k tomuto účelu konstruovaných (sanitních vozidel) pokud budou splněny všechny podmínky dané ustanovením § 58 odst. 1 ZDPH.
Od daně je osvobozeno zdravotní pojištění podle zákona o veřejném zdravotním pojištění č. 48/1997 Sb.
Od daně je osvobozeno také u dodání zdravotního zboží, kterým se rozumí dodání:
-
lidské krve, lidských orgánů a mateřského mléka (pokud ke dni dodání je zřejmé, že nebudou použity pro průmyslové využití),
-
stomatologických výrobků, které jsou zdravotnickými prostředky podle zvláštních právních předpisů, stomatologickými laboratořemi včetně oprav tohoto zboží.
Osvobozeno je i zdravotní zboží spotřebované v rámci zdravotní služby, které je zahrnuto do hodnoty poskytované zdravotní služby.
Zdravotním zbožím však není výdej nebo prodej léčiv, potravin pro zvláštní výživu a zdravotnických prostředků (na lékařský předpis nebo i bez něj).
Zdravotní zboží vymezené v příloze č. 3 ZDPH podléhá první snížení sazbě daně (15%).
Zdravotní zboží vymezené v příloze č.3a ZDPH podléhá druhé snížené sazbě daně (10%)
Osvobození od daně podle § 58 odst. 1 ZDPH rovněž není možné uplatnit u plnění poskytovaných očními optiky, protože tyto služby se pro účely DPH nepovažují za zdravotnické služby.
Pod služby zdravotní péče vymezené v CZ-CPA 86 patří:
| 86 | Zdravotní péče |
| 86.1 | Ústavní zdravotní péče
|
| 86.10 | Ústavní zdravotní péče
|
| 86.10.1 | Ústavní zdravotní péče
|
| 86.10.11 | Chirurgická ústavní péče
|
| 86.10.12 | Gynekologicko-porodnická ústavní péče
|
| 86.10.13 | Rehabilitační ústavní péče
|
| 86.10.14 | Psychiatrická ústavní péče
|
| 86.10.15 | Jiná ústavní péče poskytovaná lékaři
|
| 86.10.19 | Ostatní ústavní zdravotní péče
|
| 86.2 | Ambulantní a zubní zdravotní péče
|
| 86.21 | Všeobecná ambulantní zdravotní péče
|
| 86.21.1 | Všeobecná ambulantní zdravotní péče
|
| 86.21.10 | Všeobecná ambulantní zdravotní péče
|
| 86.22 | Specializovaná ambulantní zdravotní péče
|
Poznámka:
V případech, kdy se jedná o poskytnutí služeb zdravotní péče, u které nejsou splněny podmínky pro uplatnění osvobození od daně , se uplatní první snížená sazba, pokud se jedná o zdravotní výkony, které jsou zařazeny dle klasifikace CZ-CPA do oddílu 86 (viz příloha č. 2 ZDPH ).
Osvobozené služby poskytované zdravotním zařízením
Osvobození od daně s povinností uvést toto plnění v ř. 50 DAP DPH se uplatní například u úplat za:
-
poskytování zdravotní péče hrazené z veřejného zdravotního pojištění,
-
regulační poplatky za ambulantní…
