5.6.1.4.3 Příklad tvorby a zúčtování rezerv
Ing. Olga Hanzlová
Příspěvková organizace má ve vnitřním předpisu stanovenou
hranici významnosti pro tvorbu rezerv na opravy 1 000 000 Kč. V roce 2012
připravuje opravu střechy budovy, kde provozuje hlavní činnost i doplňkovou
činnost. Předpokládaná výše nákladů na opravu, která se uskuteční v roce 2015,
bude 1 800 000 Kč. Podíl výkonů doplňkové činnosti k hlavní činnosti je dán
koeficientem 0,3. Tvorba rezervy od roku 2012 do 2014 bude 1 800 000 Kč / 3 =
600 000 Kč.
Podíl doplňkové činnosti je 180 000 Kč. Peněžní prostředky se
ukládají na účet 245 10. Účtování v roce 2013 a 2014 bude obdobně jako v roce
2012. Skutečné náklady na opravu v roce 2015 jsou 1 920 000 Kč.
Použité účty:
241 1 – BÚ hlavní činnosti
241 9 – BÚ doplňkové činnosti
245 1 – Jiné běžné účty prostředky rezerv
441 1 – Rezerva na opravu v roce 2015
555 1 – Tvorba a zúčtování rezerv v hlavní činnosti
555 2 – Tvorba a zúčtování rezerv v doplňkové činnosti
Účtování varianta A
Tab. 1
| Č. | Účetní případ | Kč | MD | D |
| | Účtování v roce 2012: | | | |
| 1. | Tvorba rezervy v roce 2012
–
hlavní činnost
– doplňková činnost | 600 000
420
000
180 000 | 555 1
555
2 | 441 1 |
| 2. | Převod peněžních prostředků
– v
tom prostředky hlavní činnosti
– prostředky doplňkové činnosti | 420 000
180
000 | 245 1
245
1 | 241 1
241
9 |
| | Stav rezervy a
peněžních prostředků k 1. 1. 2015 |
| 3. | Rezerva na účtu 441 1 | 1 800 000 | 491 | 441 1 |
| 4. | Stav peněžních prostředků | 1 800 000 | 245 1 | 491 |
| 5. | Faktury za provedenou opravu | 1 920 000 | 511 | 321 |
| 6. | Převod peněžních prostředků na BÚ
provozu | 1 800 000 | 262 1 | 245 1 |
| 7. | Příjem peněžních prostředků na BÚ
provozu | 1 800 000 | 241 1 | 262 1 |
| 8. | Úhrada faktury | 1 920 000 | 321 | 241 1 |
| 9. | Zúčtování vytvořené rezervy
– v
tom hlavní činnost
– doplňková činnost | 1 800 000
1 260
000
540 000 | 441 1 | 555 1
555
2 |
Dopad na výsledek hospodaření:
- -
rok 2012 náklady 600 000 Kč,
- -
rok 2013 částka 600 000 Kč,
- -
rok 2014 částka 600 000 Kč,
- -
rok 2015 částka 120 000 Kč.
Varianta B
Změny zadání: v roce 2013 se zrušila plánovaná oprava, zrušila
se vytvořená rezerva k 31. 12. 2013.
Tab. 2
| Č. | Účetní případ | Kč | MD | D |
| | Stav k 1. 1. 2013: | | | |
| 1. | Rezerva | 1 200 000 | 491 | 441 1 |
| 2. | Stav účtu 245 1 | 1 200 000 | 245 1 | 491 |
