Jmění účetní jednotky a upravující položky

Příklad účtování v PO s použitím účtu 401

1. Počáteční stav k 1. 1. 2016 na základě převodového můstku:

stav účtu 901 – Fond dlouhodobého majetku 4 560 000 Kč,

stav účtu 902 – Fond oběžných aktiv 50 500 Kč.

2. Bezúplatné převzetí pozemku ve vlastnictví zřizovatele, který se předává k hospodaření PO 2 000 000 Kč.

3. Bezúplatné převzetí přístroje od jiné PO téhož zřizovatele: pořizovací cena 150 000 Kč, oprávky 45 000 Kč.

4. Se souhlasem zřizovatele PO převzala věcný dar – umělecké dílo v ocenění reprodukční cenou 38 800 Kč.

5. Tvorba fondu reprodukce ve výši odpisů 12 800 Kč.

6. Bezúplatné předání nadbytečného majetku jiné PO: pořizovací cena SMV 85 000 Kč, oprávky 65 000 Kč.

7. Likvidace zcela opotřebeného přístroje, který je na účtu 022 SMV 120 500 Kč, oprávky 120 000 Kč.

8. Převod nepotřebného majetku SMV církevní organizaci – PC 41 000 Kč, oprávky 15 000 Kč.

Č.	Účetní případ	Kč	MD	D
1.	Počáteční stav z převodového můstku	4 610 500	491	401
2.	Bezúplatné převzetí pozemku	2 000 000	031	401
3.1	Bezplatné převzetí SMV – pořizovací cena	150 000	022	401
3.2	Převzaté oprávky	45 000	401	082
4.	Převzetí daru – reprodukční cena	38 800	032	401
5.	Tvorba fondu reprodukce ve výši odpisů	12 800	401	416
6.1	Bezúplatné předání majetku jiné PO – pořizovací cena	85 000	082	022
6.2	Doúčtování zůstatkové ceny do oprávek	20 000	401	082
7.1	Likvidace zcela opotřebeného přístroje	120 500	082	022
7.2	Dodatečný odpis zůstatkové ceny	500	551	082
7.3	Tvorba FRM	500	401	416
8.1	Převod nepotřebného majetku církevní organizaci pro humanitární účely	41 000	082	022
8.2	Zůstatková cena převedeného majetku	26 000	543	082
8.3	Převod zůstatkové ceny na vyrovnání nákladů	26 000	401	649

402 – Fond privatizace. Příspěvkové organizace nevedou.

403 – Transfery na pořízení dlouhodobého majetku

Transfery na pořízení dlouhodobého majetku představují zůstatkovou cenu majetku pořízeného z účelových transferů na dlouhodobý majetek poskytnutý ze zahraničí, ale také od jiných vybraných účetních jednotek. Investiční transfery poskytnuté zřizovatelem své příspěvkové organizaci se vkládají do fondu reprodukce majetku (do investičního fondu) a neprocházejí tak účtem 403. Odpisovaný dlouhodobý majetek pořízený z transferů na účtu 403 se snižuje ve výši odpisů ve prospěch účtu 67x a tím zajišťuje finanční pokrytí nákladů na odpisy tohoto majetku. Na účtu 403 nemůže vzniknout záporný zůstatek. Pokud by se tak stalo, pak je třeba najít chybu a provést opravu chyby.

404 – Agregované příjmy a výdaje minulých let

Tento účet se týká jen organizačních složek států, které na tento účet uzavírají k 31. 12. svůj příjmový a výdajový účet převodem příjmů MD 404 – D 222 – Příjmový účet OSS a potom MD 223 – Zvláštní výdajový účet – D 404. Z toho plyne, že v dalších vybraných účetních jednotkách se tento účet nemůže vyskytovat.

405 – Kurzové rozdíly

Na účet 405 se podle převodového můstku převedly přechodné účty skiny 38 jako kurzové rozdíly aktivní a kurzové rozdíly pasivní. Podle § 70 odst. 3 vyhlášky č. 410/2009 Sb. se na účtu 405 zachycují jen kurzové rozdíly z cenných papírů a podílů, tedy z dlouhodobého finančního majetku. Kurzové rozdíly k 31. 12. u pohledávek a závazků znějících na cizí měnu se nyní účtují výsledkově, tedy do nákladů jako kurzová ztráta (563) anebo jako kurzový zisk na Dal účtu 663. Vzhledem k tomu, že příspěvková organizace složky finančního majetku ve formě cenných papírů a podílů nemá, tak se účet 405 nebude vyskytovat. Jestliže se podle převodového můstku bývalé účty 386 – Kurzové rozdíly aktivní a 387 – Kurzové rozdíly pasivní objevily v počátečním stavu účtu 405, tak vzhledem k postupům účtování podle dřívější metodiky, kdy se měly zůstatky účtů 386 a 387 v novém účetním období zrušit opačným zápisem jako snížení pohledávek a závazků znějících na cizí měnu, které se přecenily aktuálním kurzem ČNB k 31.12. Z tohoto důvodu doporučujeme zrušit kurzové rozdíly převedené do počátečního stavu účtu 405 obdobně. Např. jestliže je počáteční stav účtu 405 na MD např. 256 Kč jako kurzový rozdíl aktivní k AU 311 – Odběratelé, kdy se snížila původní pohledávka, tak se tento stav zruší MD 311 – D 405.

406 – Oceňovací rozdíly při prvotním použití metody

Oceňovací rozdíly na účtu 406 budou zachycovat rozdíly při změně metody v odpisování dlouhodobého majetku, a to v případě zrychlení odpisování. V souladu s ČÚS 708 bod 7. se dopočítané oprávky zaúčtují nikoliv do nákladů, nýbrž na účet 406, tedy MD 406 – D 07x, 08x. Tím se eliminuje vliv na výsledek hospodaření v roce změny metody. Chceme-li zpomalit odpisování, může to nastat v případě, kdy původní doba odpisování bude končit např. za 24 měsíců. Tomu odpovídá výše zůstatkové ceny např. 36 000 Kč. Jestliže chceme majetek užívat delší dobu, např. podle stavu fyzického i morálního opotřebení, tak by majetek mohl být užíván ještě déle, např. celkem 48 měsíců. Původní měsíční odpis je 36 000/24 = 1 500 Kč. Budeme-li majetek užívat ještě 48 měsíců, potom měsíční odpis bude 36 000/48 = 750 Kč. Podle stavu majetku z hlediska fyzického a morálního opotřebení však předpokládaná doba používání bude delší, např. ještě po dobu dalších 4 let. V tomto případě se stav oprávek nesnižuje, ale zůstatková cena se rozpočítá na 48 měsíců. Oprávky se v tomto případě nesnižují, ale vznikají pomaleji menšími částkami odpisů. Další použití účtu 406 je v souvislosti s účtováním opravných položek k pohledávkám, kdy se v minulých letech tato metoda neuplatňovala, ale byl důvod ke tvorbě opravných položek.