Dohadné položky aktivní a pasivní
Jaroslava Svobodová
NahoruPojem
Dohadnými položkami se rozumějí náklady a výnosy, které věcně a časově patří do běžného účetního období, pro jejichž zaúčtování však příspěvková organizace neobdržela potřebné podklady (účetní doklady). Pří tvorbě dohadných položek postupuje příspěvková organizace podle právních předpisů k účetnictví příspěvkových organizací, tj. zejména § 3 odst. 1 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, § 69 vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, a to s použitím syntetických účtů v účtové skupině 38 – Přechodné účty aktiv a pasiv tj.:
Syntetické účty 388 a 389 použije příspěvková organizace v případech, kdy zná období, kam náklad nebo výnos časově a věcně náleží, zná účel, avšak nezná přesnou výši částky. V případech, kdy je známa přesná výše částky, použijí se účty časového rozlišení.
Dohadné položky k nákladům a výnosům se netvoří, pokud účetní případy měly být zaznamenány v již uzavřených účetních obdobích, za která byla účetní závěrka schválena zmocněným orgánem, jestliže se o nich příspěvková organizace dozví až v běžném účetním období. Oprava účtování o nákladech a výnosech se provede na příslušných účtech v období, kdy bylo chybné účtování zjištěno.
-
Zákon č. 218/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech a o změně některých souvisejících zákonů (rozpočtová pravidla), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 250/2000 Sb., o rozpočtových pravidlech územních rozpočtů, ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 219/2000 Sb., o majetku České republiky a jejím vystupování v právních vztazích, ve znění pozdějších předpisů
-
Vyhláška č. 62/2001 Sb., o hospodaření organizačních složek státu a státních organizací s majetkem státu, ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 128/2000 Sb., o obcích (obecní zřízení), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 129/2000 Sb., o krajích (krajské zřízení), ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 131/2000 Sb., o hlavním městě Praze, ve znění pozdějších předpisů
-
Zákon č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů
-
Vyhláška č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., ve znění pozdějších předpisů o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů
NahoruZákladní účetní postupy
Dohadné položky v běžném účetním období se netvoří, a to ani v rámci uzavírání účetnictví k rozvahovému dni zejména pro:
-
náklady a výnosy z realizovaných kurzových rozdílů,
-
náklady na odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku odpisovaného, zaúčtované v běžném účetním období,
-
náklady a snížení nákladů souvisejících s tvorbou rezerv v běžném účetním období,
-
náklady na tvorbu opravných položek v běžném účetním období nebo jejich snížení,
-
výnosy z přijatých darů a dědictví,
-
náklady na splatnou daňovou povinnost za běžné zdaňovací období,
-
výnosy související s čerpáním peněžních fondů (účet 648 – Čerpání fondů) v běžném účetním období,
-
náklady na zůstatkovou cenu prodaného majetku nebo majetku vyřazeného likvidací v běžném účetním období,
-
výnosy z odepsaných pohledávek, pokud k jejich rozlišení není právní důvod.
Příspěvková organizace používá metodu tvorby dohadných položek jak z hlavní, tak z hospodářské činnosti.
Dohadné položky se zruší k okamžiku, kdy pomine důvod k jejich existenci v účetnictví (např. k okamžiku, kdy příspěvková organizace obdrží účetní doklad obsahující přesnou částku nákladů nebo výnosů, k nimž byla dohadná položka v předchozím období vytvořena, nebo k okamžiku, kdy se zjistí jejich neopodstatněnost).
Dohadné položky musejí být tvořeny s maximální přesností s ohledem na skutečné náklady a výnosy, k nimž byly tvořeny. Při tvorbě se používají pokud možno objektivně měřitelné, matematicky ověřitelné a objektivní metody, údaje z účetnictví, zejména údaje o výši obdobných nákladů nebo výnosů v předcházejícím účetním období se zohledněním průměrné inflace vyhlašované za příslušné období Českým statistickým úřadem.
Tabulka – Postupy účtování
