Učební pomůcky příspěvkových organizací

Učební pomůcky příspěvkových organizací

Jaroslava Svobodová

 NahoruPojem

Přestože pojem "učební pomůcky" není v zákoně o účetnictví uveden, lze ze zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů, odvodit, že učební pomůcky jsou předměty, jejich soubory nebo části, případně programové vybavení, které přispívají jako zdroje informací k vytváření, prohlubování a obohacování představ žáků. Učební pomůcky rovněž slouží k vytváření polytechnických dovedností v praktických činnostech žáků a k osvojování znalostí o přírodních a společenských jevech. Slouží výlučně k výuce a výchově. Je to majetek, který se používá při výuce opakovaně a má trvalejší hodnotu.

 NahoruUčební pomůcky

Učební pomůcky jsou pořizovány z dotací ze státního rozpočtu podle § 160 zákona č. 561/2004 Sb., o předškolním, základním, středním, vyšším odborném a jiném vzdělávání (školský zákon), ve znění pozdějších předpisů.

Jako učební pomůcky lze zařadit například:

• knihy pro žákovské knihovny,

• přístroje didaktické techniky (např. projekční přístroje, magnetofony, televizory, radiopřijímače, kopírovací stroje a přístrojové vybavení jazykových laboratoří a další),

• technické, obrazové a zvukové záznamy (např. videozáznamy, softwarové vybavení pro výpočetní techniku, DVD, CD),

• dvojrozměrné pomůcky (např. obrazy, mapy, schémata, hudebniny apod.),

• trojrozměrné pomůcky (např. přístroje a modely pro výuku, preparáty, glóbusy, předměty pro školní sbírky, kalkulačky apod.),

• vybavení laboratoří,

• nářadí pro tělesnou výchovu: bradla, hrazdu, kladinu, tělocvičné koně, konstrukce pro tělovýchovné hry a další pomůcky: míče, činky, pálky, švihadla, pásma, stopky apod.,

• nástroje pro hudební výchovu, notové stojany apod.,

• nářadí a nástroje pro praktické a pracovní vyučování (např. nářadí ve školních dílnách, kuchyňské nádobí a náčiní pro výuku rodinné výchovy, stroje a zařízení pro odborný výcvik apod.).

• hračky a výchovné pomůcky (v předškolních zařízeních),

• magnetické a jiné přenosné tabule,

• zařízení výpočetní techniky včetně příslušenství (např. tiskárny, přídavné disketové jednotky apod.),

Učební pomůcky jsou hrazeny z neinvestičních nebo investičních prostředků.

Při účtování o učebních pomůckách je ovšem příspěvková organizace povinna postupovat v souladu s ustanoveními zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů. I když zákon o účetnictví neobsahuje pojem učební pomůcky ani tento pojem nevymezuje, je nezbytné, aby nejen příspěvkové organizace povinnosti týkající se majetku vymezené zákonem o účetnictví při vedení účetnictví uplatňovaly i při účtování o učebních pomůckách.

Při účtování o majetku (učebních pomůckách) jsou příspěvkové organizace povinny postupovat nejen podle ustanovení zákona o účetnictví, ale i podle vyhlášky č. 410/2009 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, pro některé vybrané účetní jednotky, ve znění pozdějších předpisů, a následně podle Českých účetních standardů č. 701 až 710.

V případě zákona o účetnictví je nezbytné upozornit na některá ustanovení, jejichž znalost je nutná pro rozhodování účetních jednotek včetně příspěvkových organizací o tom, jakým způsobem bude majetek (včetně učebních pomůcek) zachycen v účetnictví příslušné účetní jednotky. Jedná se zejména o níže uvedená ustanovení zákona o účetnictví:

Ustanovení § 19 odst. 7 ZoÚ uvádí, že u vybraných účetních jednotek podle § 1 odst. 3, s výjimkou zdravotních pojišťoven, se považuje za významnou též informace o ocenění nehmotného majetku ve výši nad 60 000 Kč a u samostatných hmotných movitých věcí nebo souboru hmotných movitých věcí ve výši nad 40 000 Kč, § 19 odst. 8 stanoví: "Pro účely tohoto zákona se majetek a závazky člení na dlouhodobé a krátkodobé. Dlouhodobým se rozumí takový majetek a závazky, kde doba použitelnosti, popřípadě sjednaná doba splatnosti při vzniku účetního případu je delší než 1 rok, ostatní majetek a závazky jsou považovány za krátkodobé. Pro účely vykazování v účetní závěrce se aktiva mohou členit na stálá a oběžná. Pokud s ohledem na charakter majetku a závazků objektivně nelze použít uvedená hlediska členění, je rozhodující záměr účetní jednotky projevený při jejich pořízení."

V souladu s výše uvedeným následně vyhláška č. 410/2009 Sb. stanoví mimo jiné obsahové vymezení položek aktiv, v souvislosti s učebními pomůckami je nutné zdůraznit zejména níže uvedené ustanovení:

• § 11 – Dlouhodobý nehmotný majetek (včetně drobného dlouhodobého nehmotného majetku) – učební pomůckou může být i software v ocenění převyšujícím částku 60 000 Kč, nebo software jehož ocenění je v částce 7 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 60 000 Kč (tzn. drobný dlouhodobý nehmotný majetek). Účetní jednotka může rozhodnout vnitřním předpisem o snížení dolní hranice. Z uvedeného vyplývá, že se vždy jedná o dlouhodobý majetek, tj. příspěvková organizace používá učební pomůcku déle než jeden rok.

• § 14 – Dlouhodobý hmotný majetek (včetně drobného dlouhodobého hmotného majetku) – učební pomůckou může být samostatná hmotná movitá věc, jejíž ocenění převyšuje částku 40 000 Kč nebo samostatná hmotná movitá věc, jejíž ocenění je v částce 3 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 40 000 Kč (tzn. drobný dlouhodobý hmotný majetek). Účetní jednotka může rozhodnout vnitřním předpisem o snížení stanovené dolní hranice. Z uvedeného vyplývá, že se vždy jedná o dlouhodobý majetek, tj. příspěvková organizace používá učební pomůcku déle než jeden rok.

• § 49 – Jiný drobný dlouhodobý nehmotný majetek, např. učební pomůcka, která nesplňuje pouze podmínku dolní hranice (ocenění je nižší než 7 000 Kč a příspěvková organizace rozhodla, že předmětnou učební pomůcku bude účtovat v knize podrozvahových účtů). Jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek např. učební pomůcka, která nesplňuje pouze podmínku dolní hranice (ocenění je nižší než 3 000 Kč a příspěvková organizace rozhodla, že předmětnou učební pomůcku bude účtovat v knize podrozvahových účtů). Z uvedeného vyplývá, že se vždy jedná o dlouhodobý majetek, tj. příspěvková organizace používá učební pomůcku déle než jeden rok.

• § 20 odst. 2 písm. g) – Zásoby. Materiál mimo jiné obsahuje další hmotné movité věci nesplňující podmínky podle § 14 odst. 6 (ocenění je 3 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 40 000 Kč, tzn. drobný dlouhodobý hmotný majetek) s dobou použitelnosti delší než jeden rok. Z uvedeného vyplývá, že se vždy jedná o hmotnou movitou věc, kterou příspěvková organizace používá např. jako učební pomůcku déle než jeden rok.

Z výše uvedeného je možné dovodit, že vždy záleží na rozhodnutí příslušné příspěvkové organizace, jaké rozhodnutí učiní v souvislosti s majetkovou evidencí učebních pomůcek s ohledem na povinnosti stanovené zákonem o účetnictví a povinnostmi stanovenými vyhláškou č. 410/2009 Sb. v souvislosti s vedením účetnictví.

A. Učební pomůcka je vedena jako drobný dlouhodobý majetek

Při nákupu drobného dlouhodobého majetku podle odst. 5.3.1. a 6.3.1. ČÚS č. 710 se o nákladech z tohoto drobného dlouhodobého hmotného majetku účtuje na účtu 558 – Náklady z drobného dlouhodobého majetku. Není důležité, zda jde o:

• DDNM od 7 000 Kč do 60 000 Kč nebo o DDNM pod 7 000 Kč

• DDHM od 3 000 Kč do 40 000 Kč nebo o DDHM pod 3 000 Kč

O snížení stanovené dolní hranice může účetní jednotka rozhodnout ve své vnitřní směrnici, stejně jako může rozhodnout, zda o něm bude účtovat jako o drobném dlouhodobém majetku nebo jako o jiném drobném dlouhodobém majetku. Pokud příspěvková organizace rozhodne, že bude účtovat (při snížení dolní hranice) o jiném drobném dlouhodobém majetku v knize podrozvahových účtů, bude v případě jiného dlouhodobého nehmotného majetku při pořízení účtovat náklady na syntetickém účtu 518 – Ostatní služby a v případě jiného dlouhodobého hmotného majetku bude při pořízení účtovat náklady na syntetickém účtu 501 – Spotřeba materiálu (viz § 33 odst. 6 písm. e) vyhlášky č. 410/2009 Sb.).

Taktéž může příslušná některá vybraná účetní jednotka, tedy i příspěvková organizace, rozhodnout, že o majetku (tedy i o učební pomůcce) bude účtovat jako o pořízené zásobě.

1. Hodnota učební pomůcky splňuje podmínky pro zařazení jako drobný dlouhodobý majetek (příspěvková organizace si může ve své vnitřní směrnici rozhodnout o snížení dolní hranice):

• Drobný dlouhodobý hmotný majetek podle § 14 odst. 6 vyhlášky č. 410/2009 Sb. zahrnuje movité věci, popřípadě soubory majetku, které jsou charakterizovány samostatným technicko-ekonomickým určením, u kterých doba použitelnosti je delší než jeden rok a ocenění jedné položky je v částce 3 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 40 000 Kč. Podle odst. 6.3.1. ČÚS č. 710 účetní jednotka účtuje o úplatném pořízení drobného dlouhodobého hmotného majetku, jakož i o nákladech souvisejících s pořízením tohoto majetku na stranu MÁ DÁTI účtu 028 – Drobný dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 088 – Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku. Současně účtuje o nákladech z tohoto drobného dlouhodobého hmotného majetku na stranu MÁ DÁTI účtu 558 – Náklady z drobného dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45, nebo účtu 261 – Pokladna.

Tabulka 1 – Pořízení učební pomůcky s hodnotou 30 000 Kč, kterou zaúčtujeme do drobného dlouhodobého hmotného majetku

• Drobný dlouhodobý nehmotný majetek podle § 11 odst. 6 písm. a) vyhlášky č. 410/2009 Sb. obsahuje zejména nehmotné výsledky výzkumu a vývoje, software, databáze a ocenitelná práva s dobou využitelnosti delší než jeden rok a ocenění je v částce 7 000 Kč a vyšší a nepřevyšuje částku 60 000 Kč.
  Podle odst. 5.3.1. ČÚS č. 710 účetní jednotka účtuje o úplatném pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku, jakož i o nákladech souvisejících s pořízením tohoto majetku na stranu MÁ DÁTI účtu 018 – Drobný dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 078 – Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku. Současně účtuje o nákladech z tohoto drobného dlouhodobého nehmotného majetku na stranu MÁ DÁTI účtu 558 – Náklady z drobného dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu Dal příslušného syntetického účtu účtové třídy 3, účtové skupiny 45, nebo účtu 261 – Pokladna.

Tabulka 2 – Pořízení učební pomůcky s hodnotou 30 000 Kč, kterou zaúčtujeme do drobného dlouhodobého nehmotného majetku

Pokud účetní jednotka získá drobný dlouhodobý majetek bezúplatným převodem:

Při bezúplatném převodu od zřizovatele účtuje účetní jednotka podle odst. 6.3.3. ČÚS č. 710 o nabytí drobného dlouhodobého hmotného majetku z titulu bezúplatného převodu nebo přechodu k tomuto okamžiku ve výši jeho ocenění na stranu MÁ DÁTI 028 – Drobný dlouhodobý hmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 088 – Oprávky k drobnému dlouhodobému hmotnému majetku. V případě, že je tento majetek nabýván od subjektu, který není vybranou účetní jednotkou, účtuje účetní jednotka současně o nákladech na stranu MÁ DÁTI účtu 558 – Náklady z drobného dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 649 – Ostatní výnosy z činnosti.

Tabulka 3 – Pořízení tiskárny v hodnotě 5 000 Kč získané bezúplatným převodem od zřizovatele

Tabulka 4 – Pořízení počítače v hodnotě 4 000 Kč získaného bezúplatným převodem od fyzické osoby s uvedením ocenění od předávajícího

• Při bezúplatném převodu od zřizovatele účtuje účetní jednotka podle odst. 5.3.3. ČÚS č. 710 o nabytí drobného dlouhodobého nehmotného majetku z titulu bezúplatného převodu nebo přechodu k tomuto okamžiku ve výši jeho ocenění na stranu MÁ DÁTI 018 – Drobný dlouhodobý nehmotný majetek se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 078 – Oprávky k drobnému dlouhodobému nehmotnému majetku. Pokud je tento majetek nabýván od subjektu, který není vybranou účetní jednotkou, účtuje současně o nákladech na stranu MÁ DÁTI účtu 558 – Náklady z drobného dlouhodobého majetku se souvztažným zápisem na stranu DAL účtu 649 – Ostatní výnosy z činnosti.

Tabulka 5 – Pořízení drobného dlouhodobého nehmotného majetku (software) v hodnotě 10 000 Kč bezúplatným převodem od zřizovatele

Tabulka 6 – Pořízení počítačového programu v hodnotě 7 000 Kč získaného bezúplatným převodem od fyzické osoby s uvedením ocenění od předávajícího

2. Hodnota učební pomůcky je nižší, než je stanovená dolní hranice pro zařazení do drobného dlouhodobého majetku:

• Jiný drobný dlouhodobý hmotný majetek podle § 49 písm. b)…