5.6.1.4.2
Uplatňování rezerv v účetnictví vybraných účetních
jednotek
Ing. Olga Hanzlová
Příspěvkové organizace, které jsou vybranými účetními
jednotkami, neprovozují bankovní služby ani pojišťovací činnosti. Tvorba rezerv
je zpravidla určena na opravy dlouhodobého majetku, může to být i na
likvidaci odpadu, na pěstební činnost. Pokud se týká rezerv na opravy,
pak na úhradu mimořádných nákladů na opravy je také k dispozici fond
reprodukce majetku, který může být využit jako doplňkový zdroj na vyrovnání
nákladů na opravy majetku, s nímž hospodaří příspěvková organizace. Na úhradu
rizik má příspěvková organizace také rezervní fond ze zlepšeného výsledku
hospodaření, který může rovněž zapojit do výnosů k vyrovnání mimořádných
nákladů. Nic však nebrání, aby se náklady na velké opravy financovaly z předem
vytvořených rezerv. V tomto případě musí být tvorba rezervy součástí
schváleného rozpočtu nákladů, který bude vyrovnán vyšším příspěvkem na
provoz od zřizovatele, případně vlastními výnosy. Pokud je dlouhodobý hmotný
majetek využíván pro hospodářskou činnost, pak bude tvorba rezervy na opravy
stanovená v souladu s § 7 zákona č. 593/1992 Sb. Bude to daňově uznatelný náklad
a zohlední se v základu daně z příjmů právnických osob. Rezervu na opravu
jednotlivého hmotného majetku nelze tvořit jen jedno zdaňovací období. Výše
rezervy se stanoví podle odhadu budoucího nákladu, například oprava bude
plánována na rok 2015. Rezerva se může tvořit již v roce 2012 ve výši jedné
třetiny očekávaných nákladů. Do počtu období se započítá období, kdy tvorba
rezervy byla součástí nákladů, avšak do počtu období se nezahrnuje
předpokládané období zahájení opravy. Jestliže je oprava plánována na rok 2015
ve výši 300 000 Kč, pak rezerva bude za období 2012, 2013, 2014, a to ve výši
100 000 Kč.Kdyby se oprava přesunula do dřívějšího období, do roku 2014, pak
tvorba rezervy bude ještě možná ve výši 150 000 Kč v roce 2012 a 2013. Pokud se
rezerva vytvoří za rok 2012 a 2013 ve výši 200 000 Kč a oprava se neuskuteční,
pak se rezerva zúčtuje jako snížení nákladů v roce 2013 účetním zápisem MD 441
– D 555. Ve výkazu zisku a ztráty za rok 2013 bude na řádku A.I.32 hodnota –
100 000 Kč, což je kompenzace nákladu roku 2013 ve výši 100 000 Kč a zůstatku
rezervy na účtu 441 ve výši 200 000 Kč. Kdyby se v roce 2013 zjistilo, že
očekávané náklady jsou podhodnoceny a musí se počítat s nákladem…
