Pravidla pro tvorbu opravných položek

5.6.1.5.2

Pravidla pro tvorbu opravných položek

Ing. Olga Hanzlová

Směrná účtová osnova zařadila do účtové tř. 1 účty pro samostatné sledování opravných položek k jednotlivým složkám majetku v účtových skupinách:

14 – Opravné položky k dlouhodobým pohledávkám

15 – Opravné položky k dlouhodobému nehmotnému majetku

16 – Opravné položky k dlouhodobému hmotnému majetku

17 – Opravné položky k dlouhodobému finančnímu majetku

18 – Opravné položky k zásobám

19 – Opravné položky ke krátkodobým pohledávkám

Z přehledu opravných položek ve směrné účtové osnově vyplývá, že se opravné položky nevytvářejí u drobného dlouhodobého majetku. Tato složka majetku má 100% oprávky, proto nemůže být přechodně snížena o další korekci opravnou položkou. V rozvaze se opravné položky zahrnují do sloupce "korekce“, a ty nemohou být vyšší, než je ocenění majetku. Při chybném zařazení opravné položky k majetku, který má oprávky, by se součet oprávek a opravných položek projevil v záporné hodnotě sloupce "netto“ v rozvaze. Toto by byla věcná i formální chyba v účetní závěrce, z toho důvodu to nelze připustit.

Dále se opravné položky nevytvářejí u krátkodobého finančního majetku. Nenajdeme tedy opravnou položku k hotovosti v pokladně ani k bankovním účtům. Jedině dlouhodobé termínované vklady účtované na účtu 068 – Dlouhodobé termínované vklady by mohly mít opravnou položku na účtu 176 – Opravné položky k ostatnímu dlouhodobému finančnímu majetku, protože je-li možnost výběru z terminovaného vkladu delší než 12 měsíců, pak je to složka dlouhodobého finančního majetku. Vyhláška č. 410/2009 Sb. uvádí v § 65 odst. 3 ještě další položky majetku, k nimž se netvoří opravná položka. Jsou to složky majetku, který se oceňuje reálnou hodnotou nebo ekvivalencí, a kulturní předměty evidované na účtu 032 v hodnotě 1 Kč. U příspěvkových organizací se reálnou hodnotou oceňuje majetek určený k prodeji, majetkové účasti v jiných osobách příspěvkové organizace nemají. Metoda ocenění majetku určeného k prodeji reálnou hodnotou vychází ze zůstatkové ceny tohoto majetku a oceňovací rozdíl z ocenění reálnou hodnotou nemůže vést k záporné hodnotě majetku, tedy není možné ještě navíc snížit hodnotu opravnou položkou.

Opravná položka se vytvoří u ostatních složek majetku, kde to ČÚS č. 706 a vyhláška č. 410/2009 Sb. v § 65 připouštějí, v okamžiku, kdy se zjistí významné přechodné snížení hodnoty majetku. U dlouhodobého majetku a zásob se toto významné snížení hodnoty majetku doloží a potvrdí při inventarizaci, kde se také zdůvodní, zda se jedná o významné snížení hodnoty majetku o více než 20 % hodnoty majetku.