4.4.2
Nezdanitelné části základu daně z příjmů fyzických osob, odčitatelné položky, slevy na dani a daňové zvýhodnění na děti nebo celoroční daňové povinnosti fyzické osoby
Ing. Helena Stuchlíková
NahoruÚvod
Předně je třeba rozdělit fyzické osoby se zdanitelnými příjmy na dvě skupiny. První skupinou jsou osoby, které mají pouze zdanitelné příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky v roce jen od jednoho zaměstnavatele nebo od více zaměstnavatelů postupně za sebou (bez jiných zdanitelných příjmů do 6 000 Kč v roce), jejichž celoroční daňovou povinnost jim může vypořádat zaměstnavatel prostřednictvím ročního zúčtování. Předpokladem je předložené Prohlášení poplatníka u zaměstnavatele (nebo postupných zaměstnavatelů).
Druhou skupinu tvoří ostatní fyzické osoby se zdanitelnými příjmy podle § 6 až § 10 ZDP, které mají povinnost podat daňové přiznání.
K příjmům podléhajícím konečné srážkové dani u plátce příjmu se přitom nepřihlíží.
Výpočet daňové povinnosti ovlivňují tyto skutečnosti
Měsíční záloha na daň u zaměstnance (s Prohlášením) se snižuje o slevy na dani podle § 35b, potom o daňové zvýhodnění na děti podle § 35c a § 35d.
Celoroční základ daně se snižuje o nezdanitelné části základu daně podle § 15 a odčitatelné položky podle § 34. Daň se snižuje o slevu na dani podle § 35b, dále se snižuje o daňové zvýhodnění podle § 35c.
Tab. 1 – Poplatník je českým daňovým rezidentem
Poznámka: Ve všech případech se nepřihlíží k příjmům, z nichž plátce daně sráží konečnou srážkovou daň.
NahoruZaměstnanec
Při výpočtu zálohy fyzické osoby – zaměstnance, která má podepsané Prohlášení podle § 38k odst. 4, přihlédne zaměstnavatel k měsíční slevě na dani a k měsíčnímu daňovému zvýhodnění na dítě.
U daňových nerezidentů lze u zaměstnavatele uplatnit jen slevu na poplatníka – základní a slevu na vlastní studium; ostatní slevy lze uplatnit jen za určitých podmínek prostřednictvím daňového přiznání.
Pokud zaměstnavatel může provést na základě žádosti zaměstnance roční zúčtování, přihlédne navíc k ročním nezdanitelným částem od základu daně.
NahoruOsoba podávající daňové přiznání
Fyzická osoba, jež má zdanitelné příjmy, které patří do daňového přiznání, přihlédne při výpočtu své daňové povinnosti a při podání přiznání k dani z příjmu fyzických osob k nezdanitelným částkám od základu daně podle § 15, odpočitatelným položkám podle § 34, slevám na dani podle § 35b a daňovému zvýhodnění podle § 35c. Nezdanitelné částky, odpočitatelné položky, slevy na dani a daňové zvýhodnění na dítě lze uplatnit pouze v případě, že fyzická osoba má na tyto úlevy nárok.
Tab. 2 – Sleva na dani (§ 35ba odst. 1)
*Poznámka: Poplatník, který nemá na území České republiky bydliště, nebo se zde obvykle nezdržuje, nebo to o něm stanoví mezinárodní smlouva (dále jen nerezident) má daňovou povinnost z příjmů, které mu plynou pouze z území České republiky. Pokud úhrnná hodnota příjmů nerezidenta pocházejících ze zdrojů z České republiky činí nejméně 90 % všech jeho příjmů s výjimkou příjmů, které nejsou předmětem daně nebo jsou od daně z příjmů osvobozeny podle § 4, § 6 a § 10 zákona, nebo jsou předmětem daně se zvláštní sazbou, může prostřednictvím daňového přiznání uplatnit též slevy na dani podle bodu 2) až 5) tabulky výše. Daňové zvýhodnění na dítě lze uplatnit za obdobných podmínek a také výlučně prostřednictvím daňového přiznání.
Tab. 3 – Daňové zvýhodnění na dítě § 35c
NahoruDaňové zvýhodnění
Daňové zvýhodnění se uplatňuje na vyživované dítě žijící s poplatníkem v domácnosti (tedy za stejných podmínek, jako se přiznávala odčitatelná položka na dítě)., které je nezletilé nebo zletilé studující do 26 let věku. Lze je uplatnit jen u jednoho z poplatníků (zpravidla rodičů), s nimiž žije v domácnosti.
Daňové zvýhodnění se použije jako:
Sleva na dani: znamená, že o výši daňového zvýhodnění na dítě sníží poplatník svoji daňovou povinnost. Výše slevy na dani se uplatní až do výše daňové povinnosti.
Daňový bonus: o daňovém bonusu hovoříme v případě, že uplatňovaná…
