5.10.1.1
Forma a obsah rozvahy
Ing. Olga Hanzlová
Vyhláška č. 410/2009 Sb. uvádí v příloze č. 1 základní vzor rozvahy pro vybrané účetní jednotky a pro jednotlivé typy vybraných účetních jednotek úpravu, v níže se uvádějí položky aktiv a pasiv zachycených v hlavní knize vybrané účetní jednotky.
Pro všechny typy vybraných účetních jednotek platí struktura rozvahy, kdy aktiva se uvádějí ve vazbě na směrnou účtovou osnovu s odkazem na jednotlivé účty s uvedením čísla syntetického účtu aktiv a hodnoty se uvádějí ve sloupcích za běžné období:
AKTIVA
Ve sloupci BRUTTO se uvádějí stavy rozvahových účtů majetku, KOREKCE budou zachyceny oprávky a opravné položky, NETTO je v příslušném řádku rozdíl mezi sloupcem BRUTTO a NETTO.
Při kontrole části aktiv nemůže být ve sloupci NETTO záporná hodnota, může to být nulová hodnota jako důsledek, že příslušná složka majetku má oprávky ve výši 100 % ocenění. Pokud byla k odpisovanému majetku, který má zaúčtované oprávky jako vyjádření trvalého opotřebení, přidána opravná položka z důvodu přechodného snížení hodnoty, pak by byl stav ve sloupci NETTO záporný, což je nepřípustné. Opravné položky je možné vytvořit i k ostatním složkám majetku, například k pohledávkám, a platí stejné pravidlo, že opravná položka nemůže být vyšší než hodnota pohledávky.
PASIVA
V pasivech se zachycují stavy rozvahových účtů se zůstatky na straně Dal. Opravné položky k pasivům se nevytvářejí. V pasivech může být záporná hodnota jen u položek 227, 319, 401, 404, 405, 406, 407, 408, 431, 432. Například u účtu 431 – Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení bude kladný zůstatek v případě zlepšeného výsledku a záporný zůstatek v případě ztráty. Obdobně je tomu např. u účtu 408 – Opravy minulých období, záleží na konečném stavu tohoto účtu, jestliže byla zaúčtována oprava výsledku minulého období, kdy byl v minulém období chybně zlepšen výsledek hospodaření, protože nebyly zúčtovány zálohy z účtů 314 do nákladů, pak podle pravidel v § 26 odst. 2 písm. d) vyhlášky č. 410/2009 Sb. se každá jednotlivá oprava posoudí, zda přesahuje 0,3 % hodnoty aktiv netto nebo přesahuje částku 260 000 Kč, pak se zaúčtuje na MD 408. V případě, že do výnosů nebyly předepsány pohledávky např. za nájemné, a mělo to záporný vliv na výsledek hospodaření minulého období, pak se dodatečný předpis pohledávky zaúčtuje MD 31x / D 408.
Existují však zúčtovací vztahy, kde se mění stav zúčtování, např. daní, sociálního pojištění, zdravotního pojištění, pak jsou zůstatky účtů zobrazeny v aktivech, je-li zůstatek na straně MD, protože vznikl přeplatek, a u zůstatku na straně Dal je neuhrazený dluh, potom je stav účtu v pasivech s kladnou hodnotou. Účty, které se vyskytují jak v aktivech, tak v pasivech, jsou 336, 337, 338, 341, 342, 343, 344, 355 a 363.
Obdobná situace může nastat například u účtu 321 – Dodavatelé v případě, že byl závazek uhrazen…
